ustawa o podatku od os.prawnych, notatki ze studiów rok3, rachunkowość podatkowa [ Pobierz całość w formacie PDF ]
©Kancelaria Sejmu
s. 1/104
USTAWA
z dnia 15 lutego 1992 r.
o podatku dochodowym od osób prawnych
1)
Rozdział 1
Podmiot i przedmiot opodatkowania
Opracowano na pod-
stawie: tj. Dz. U. z 2000
r. Nr 54, poz. 654, Nr
60, poz. 700 i 703, Nr
86, poz. 958, Nr 103,
poz. 1100, Nr 117, poz.
1228, Nr 122, poz. 1315
i 1324, z 2001 r. Nr 106,
poz. 1150, Nr 110, poz.
1190, Nr 125, poz. 1363,
z 2002 r. Nr 25, poz.
253, Nr 74, poz. 676, Nr
93, poz. 820, Nr 141,
poz. 1179, Nr 169, poz.
1384, Nr 199, poz. 1672,
Nr 200, poz. 1684, Nr
230, poz. 1922, 2003 r.
Nr 7, poz. 79, Nr 45,
poz. 391, Nr 96, poz.
874, Nr 137, poz. 1302,
Nr 180, poz. 1759, Nr
202, poz. 1957, Nr 217,
poz. 2124, Nr 223, poz.
2218, z 2004 r. Nr 6,
poz. 39, Nr 29, poz. 257,
Nr 54, poz. 535, Nr 93,
poz. 894, Nr 116, poz.
1203, Nr 121, poz. 1262,
Nr 123, poz. 1291, Nr
146, poz. 1546, Nr 171,
poz. 1800, Nr 210, poz.
2135, Nr 254, poz. 2533,
z 2005 r. Nr 25, poz.
202, Nr 57, poz. 491, Nr
78, poz. 684, Nr 143,
poz. 1199, Nr 155, poz.
1298, Nr 169, poz. 1419
i 1420, Nr 179, poz.
1484, Nr 180, poz. 1495,
Nr 183, poz. 1538, z
2006 r. Nr 94, poz. 651,
Nr 107, poz. 723, Nr
136, poz. 970, Nr 157,
poz. 1119, Nr 183, poz.
1353, Nr 217, poz. 1589,
Nr 251, poz. 1847, z
2007 r. Nr 165, poz.
1169, Nr 171, poz. 1208,
Nr 176, poz. 1238, z
2008 r. Nr 141, poz.
888, Nr 209, poz. 1316,
z 2009 r. Nr 3, poz. 11,
Nr 19, poz. 100, Nr 42,
poz. 341, Nr 65, poz.
545, Nr 69, poz. 587, Nr
79, poz. 666, Nr 125,
poz. 1035, Nr 127, poz.
1052, Nr 157, poz. 241,
Nr 165, poz. 1316, Nr
215, poz. 1664.
Art. 1.
1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób praw-
nych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”.
2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych nie-
mających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości
prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
1)
Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw Wspól-
not Europejskich:
1) dyrektywy Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatko-
wania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymia-
ny udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich (Dz .Urz. UE L 225 z
20.08.1990 r., str.1; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1 str. 142),
2) dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatko-
wania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw
członkowskich (Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990 r., str. 6; Polskie wydanie specjalne rozdz.
09, t. 1 str. 147),
3) dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodat-
kowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami
różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 157 z 26.06.2003 r., str. 49; Polskie wydanie
specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 380),
4) dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r. zmieniającej dyrektywę 90/435/EWG
w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących
i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 7 z 13.01.2004 r., str. 41;
Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 3),
5) dyrektywy Rady 2004/66/WE z dnia 26 kwietnia 2004 r., dostosowującej dyrektywy
1999/45/WE, 2002/83/WE, 2003/37/WE i 2003/59/WE Parlamentu Europejskiego i Rady oraz
dyrektywy 77/388/EWG, 91/414/EWG, 96/26/EWG, 2003/48/WE i 2003/49/WE Rady w za-
kresie swobodnego przepływu towarów, swobody świadczenia usług, rolnictwa, polityki trans-
portowej, opodatkowania, w następstwie przystąpienia Republiki Czeskiej, Estonii, Cypru, Ło-
twy, Litwy, Węgier, Malty, Polski, Słowenii i Słowacji (Dz. Urz. UE L 168 z 01.05.2004 r., str.
35),
6) dyrektywy Rady 2004/76/WE z dnia 29 kwietnia 2004 r. zmieniającej dyrektywę 2003/49/WE
w odniesieniu do możliwości stosowania przez niektóre Państwa Członkowskie okresów przej-
ściowych dla stosowania wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz na-
leżności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz.
UE L 195 z 02.06.2004 r., str. 33; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 23),
7) dyrektywy Rady 2005/19/WE z dnia 17 lutego 2005 r. zmieniającej dyrektywę Rady
90/434/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przy-
padku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek róż-
nych Państw Członkowskich
(Dz. Urz. UE L 058 z 04.03.2005 r. str.19),
8) dyrektywy Rady 2006/98/WE z dnia 20 listopada 2006 r. dostosowującej niektóre dyrektywy w
dziedzinie opodatkowania, w związku z przystąpieniem Bułgarii i Rumunii (Dz. Urz. UE L 363
z 20.12.2006 r., str. 129).
2010-01-19
©Kancelaria Sejmu
s. 2/104
3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości
prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z prze-
pisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i pod-
legają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez wzglę-
du na miejsce ich osiągania.
Art. 1a.
1. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa han-
dlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitało-
wych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
2. Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie nastę-
pujące warunki:
1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rze-
czypospolitej Polskiej, jeżeli:
a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w
art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż
1 000 000 zł,
b) jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni
95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakłado-
wego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która
na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została
nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowni-
ków, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia
Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
c) spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych
spółek tworzących tę grupę,
d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków sta-
nowiących dochód budżetu państwa,
2) spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego,
umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej
grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowa-
na przez naczelnika urzędu skarbowego,
3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę speł-
niają warunki wymienione w pkt 1 lit. a)-c), a ponadto:
a) nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie od-
rębnych ustaw,
b) nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o
których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego nie
wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej,
4) podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział do-
chodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co
najmniej 3%.
2a. Warunek określony w ust. 2 pkt 1 lit. d) uważa się za spełniony również wtedy,
gdy spółka po przystąpieniu do podatkowej grupy kapitałowej dokona korekty
deklaracji podatkowej i ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami w
terminie 14 dni od dnia złożenia korekty deklaracji albo w terminie 14 dni od
2010-01-19
©Kancelaria Sejmu
s. 3/104
dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, określającej wysokość zo-
bowiązania, ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami.
3. Umowa musi zawierać co najmniej:
1) wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich
kapitału zakładowego,
2) informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w ka-
pitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzą-
cych podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów
(akcji) tych spółek,
3) określenie czasu trwania umowy,
4) wskazanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie
obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatko-
wej,
5) określenie przyjętego roku podatkowego.
4. Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę, wskazaną zgodnie z ust. 3 pkt 4, do
właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na
3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową
grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podat-
kiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej.
5. Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W
tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmówi zarejestrowania umowy,
jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz w ust.
3 i 4.
6. Po rejestracji umowy nie może być ona rozszerzona na inne spółki.
7. Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpła-
cane przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 4. Spółce tej nie przysługuje wy-
nagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób
prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.
8. Spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 4, obowiązana jest zgłosić naczelnikowi
urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wszelkie zmiany umowy oraz
zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową
- w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.
9. Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest
wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu
przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
10. W razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie fak-
tycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które
naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku
dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeże-
niem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowe-
go.
11. Zbycie udziałów (akcji), objętych na podstawie przepisów o komercjalizacji i
prywatyzacji lub w związku z reprywatyzacją, oraz dalszy obrót tymi udziałami
(akcjami) przez ich posiadaczy nie stanowi naruszenia warunków uznania po-
datkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.
12. W przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4, za dzień
utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową uznaje się ostatni
2010-01-19
©Kancelaria Sejmu
s. 4/104
dzień miesiąca, w którym złożono zeznanie podatkowe, nie później jednak niż
dzień, na który, zgodnie z art. 27 ust. 1, przypada termin złożenia tego zeznania.
13. Przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze
spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status ze
względu na naruszenie warunków, o których mowa w ust. 2 pkt 3 i 4, nie jest
możliwe przed upływem roku podatkowego spółki, następującego po roku, w
którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika.
14. Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zo-
bowiązania z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania
umowy.
15. Informacje o zarejestrowaniu i wykreśleniu podatkowej grupy kapitałowej pod-
legają ogłoszeniu w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.
Art. 2.
1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów spe-
cjalnych produkcji rolnej,
chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla
celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie
art. 17 ust. 1 pkt 4e,
2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach,
3) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem
prawnie skutecznej umowy,
4) przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na zasadach wynikają-
cych z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. Nr
183, poz. 1353), z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a.
2. Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na
wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
(naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również pro-
dukcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,
produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin
ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału
zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu
przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której mini-
malne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których
następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc - w przypadku roślin,
2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i
kaczek,
3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
-licząc od dnia nabycia.
3. Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”,
fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, ho-
dowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, ho-
dowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i
chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
2010-01-19
©Kancelaria Sejmu
s. 5/104
4. Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
5. Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów
zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku
nr 2.
6. Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości
określone w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w ro-
ku podatkowym z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.
Art. 3.
1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Pol-
skiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
względu na miejsce ich osiągania.
2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osią-
gają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Art. 4.
Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy, uważa się również
znajdującą się poza morzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną, w której
Rzeczpospolita Polska na podstawie prawa wewnętrznego i zgodnie z prawem mię-
dzynarodowym wykonuje prawa odnoszące się do badania i eksploatacji dna mor-
skiego i jego podglebia oraz ich zasobów naturalnych.
Art. 4a.
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1) inwestycjach - oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z
dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz.
694), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”,
2) składnikach majątkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o ra-
chunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z pro-
wadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały
uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3,
3) przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów
Kodeksu cywilnego,
4) zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finan-
sowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stano-
wić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania,
5) programie restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw - oznacza to re-
strukturyzację na podstawie ustaw:
a) z dnia 26 listopada 1998 r. o dostosowaniu górnictwa węgla kamienne-
go do funkcjonowania w warunkach gospodarki rynkowej oraz szcze-
gólnych uprawnieniach i zadaniach gmin górniczych (Dz.U. Nr 162,
poz. 1112 oraz z 2001 r. Nr 5, poz. 41 i Nr 154, poz. 1802),
2010-01-19
[ Pobierz całość w formacie PDF ]